Принятию инвестиционных решений обычно предшествует детальный анализ финансового рынка, благодаря чему подбирается оптимальный вариант, который обеспечивает доходность и надежность инвестиций.
Под понятием финансовых вложений подразумеваются капиталовложения в активы другого предприятия, предоставление средств взаймы, открытие депозитов, покупка государственных акций и проч.
Согласно действующим законам во вложения для бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы, как:
- дебиторская задолженность;
- покупка акций государства или иных институтов;
- депозиты;
- приобретение облигаций;
- кредиты иным предприятиям;
- инвестиции в чужой капитал.
Помимо того, к финансовым вложениям можно отнести и товарищеские вклады предприятия по предварительно заключенному договору.
Структура финансовых вложений
№№ | Названия инвестиций | Бухгалтерский счет |
---|---|---|
1 | Задолженность дебиторов (например, при покупке предприятия в качестве имущественного комплекса). | Счет №76 |
2 | Депозиты в финансовых учреждениях. | Счет №55 |
3 | Покупка ценных бумаг, вложения в капиталы других предприятий, выдача займов. | Счет №58 |
Существует ряд условий, которые должны выполняться, чтобы те или иные инвестированные средства можно было принять в бухгалтерский учет. Среди них:
- переход к предприятию рисков, связанных с капиталовложением;
- наличие документального подтверждения того, что предприятие вправе совершать подобные вложения и получать любые активы, которые вытекают из этого;
- способность предприятия давать прибыль в дивидендах или процентах.
Что не относится к вложениям
- Покупка драгметаллов, ювелирных украшений и прочих ценностей, предназначающихся не для повседневной деятельности.
- Собственные акции, перекупленные у акционеров ради дальнейшей продажи.
- Инвестиции в недвижимость для получения дохода.
- Векселя, которые выданы предприятием для расчета за товар или предоставление услуги.
Обратите внимание! Каждое предприятие подбирает единицу учета по капиталовложениям самостоятельно для обеспечения полной информации о них. По характеру инвестиций или порядку их покупки такой единицей может быть, к примеру, партия, серия и проч.
Каждое предприятие должно вести учет капиталовложений для обеспечения информации об инвестиционных единицах и предприятиях, куда были инвестированы средства. Это очень важно, т. к. позволяет формировать данные в разрезе групп.
Поступление инвестиций и их первоначальная оценка
Согласно Гражданскому кодексу (ГК) акции определяются как движимое имущество предприятия. Они, равно как и прочее имущество, должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете. Во время принятия к учету капиталовложения нужно разделить на две категории:
- те, по которым невозможно определить нынешнюю рыночную стоимость;
- те, по которым это можно сделать.
Ко второй категории можно отнести котируемые ценные бумаги, паи и прочие инвестиции, цена которых имеет документальное подтверждение. Что характерно, к бухгалтерскому учету инвестиции принимаются по изначальной цене.
Обратите внимание! Изначальной стоимостью инвестиций, приобретенных у других предприятий, считается сумма затрат при покупке за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов (сюда не относятся случаи, предусмотренные соответствующими законами РФ).
Исходя из этого, затратами на приобретение финансовых вложений могут считаться:
- деньги, выплачиваемые согласно договору с продавцом;
- вознаграждения третьей стороне, посредством которой приобретались активы;
- деньги за консультацию или услуги информационного характера;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением вложений.
В данный перечень не входят затраты общехозяйственного плана, если те не имеют непосредственного отношения к покупке активов.
Затраты на покупку активов определяются в соответствии с суммовой разницей, возникшей после оплаты рублями суммы в другой валюте (к примеру, в долларах), пока активы не примут к учету как инвестиционные средства.
Если сумма расходов на вложения незначительна по сравнению с той, что выплачивается по контракту, подписанному с продавцом, то в учете подобные затраты признаются прочими расходами организационного плана.
Изначальной ценой капиталовложений, введенных в уставный капитал предприятия, будет их оценка по согласию владельцев (учредителей), если другое не предусмотрено действующим законом.
Изначальной ценой акций, полученных от третьих лиц без оплаты, считается:
- сумма, которую можно получить за продажу акций на момент их появления в учете;
- рыночная цена на момент появления в учете (стоимость, определенная организатором торговли).
Изначальной стоимостью активов, полученных по договору за неденежную плату, считается сумма вложений, которые переданы или будут переданы предприятию. Стоимость таких активов в данном случае определяется по стоимости аналогичных у предприятий-конкурентов.
Обратите внимание! Если цену активов определить невозможно, то вложения, полученные по контракту, подразумевающему неденежную оплату, рассчитываются по стоимости покупки аналогичных активов на текущий момент.
Если при заключении сделки имеет место простое товарищество, то стоимость определяется согласно заключенному контракту. Наконец, если активы были приобретены за иностранную валюту, то их стоимость перерассчитывается в рублях согласно текущему курсу валют Центробанка.
Если акции не принадлежат предприятию, но находятся в его распоряжении, то их принимают к учету также согласно договору. Их изначальная стоимость может меняться при условиях, которые предусмотрены законодательством.
Классификация финансовых вложений
С целью дальнейшей оценки все инвестиции условно делятся на такие категории:
- те, посредством которых рассчитывается текущая цена;
- те, посредством которых она не рассчитывается.
Стоит заметить, что вложения, с помощью которых стоимость все же определяется, демонстрируются в учете по окончании отчетного года по действующей рыночной стоимости (корректируется цена относительно даты прошлой отчетности). Что интересно, такого рода корректировка может выполняться и ежеквартально, и ежемесячно.
Капиталовложений, посредством которых невозможно определить стоимость, демонстрируются в учете по изначальной цене на момент отчетности.
Как уже отмечалось ранее, важнейшим элементом инвестиций считаются акции. В соответствии с ГК на финансовый рынок допускаются следующие типы акций:
- опционы;
- облигации;
- жилищные сертификаты;
- векселя;
- акции;
- депозитные свидетельства;
- коносаменты;
- сберкнижки;
- складские свидетельства.
У каждой из перечисленных ценных бумаг должны быть реквизиты. Если их нет или они не соответствуют истине, то сделка, которая совершается с их помощью, признается недействительной.
Приобретение ценных бумаг
№№ | Способ приобретения | Первоначальная оценка в бух. учете | Первоначальная оценка в налоговом учете |
---|---|---|---|
1 | За плату | Фактические затраты на приобретение (п. 9 ПБУ 19/02) | Фактические затраты на приобретение (п. 2 ст. 280 НК РФ) |
2 | Ценные бумаги, полученные в качестве взноса в уставный капитал | Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено Законодательством РФ (п. 12 ПБУ 19/02) | Стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При внесении (вкладе) ценных бумаг физ.лицами и иностранным орг-ями, их стоимостью признаются документально подтвержденные расходы, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком (ст. 277 НК РФ). |
3 | Ценные бумаги, полученные безвозмездно | Текущая рыночная стоимость на ату принятия к учету (п. 13 ПБУ 19/02) | Исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже затрат на приобретение. Информация о ценах должна быть подтверждена документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ). |
4 | Ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим расчеты неденежными средствами | Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 ПБУ 19/02). | Фактические затраты на приобретение передаваемого имущества |
В стоимость бумаг на момент покупки должны включаться:
- вознаграждение посредническим организациям;
- выплаты продавцу;
- оплата консультационных или информационных услуг, которые связаны со сделкой;
- прочие расходы, которые связаны со сделкой.
Но есть одно исключение. Речь идет о случаях, когда кредитные средства используются предприятием для предоплаты. Здесь к процентам следует добавить дебиторскую задолженность, но исключительно перед принятием средств к учету. Еще во вложения не входят затраты общехозяйственного плана.
Акции, купленные у других предприятий, оплачиваются денежными средствами или активами. Сами акции по объему прав, которые предоставлены владельцу, могут быть:
- обычными (подразумевают участие в собраниях акционеров и получение дивидендов);
- привилегированными (управление акционерным обществом и фиксированные суммы дивидендов).
Если рассматривать акции с точки зрения обозначения лица, то они могут быть:
- именными (содержат ФИО владельца, регистрацию);
- на предъявителя (не содержат никакой информации, сообщество ничего не знает о пайщиках).
Также существуют оценки, которыми обладают акции. Это:
- номинальная цена;
- балансная цена;
- рыночная цена.
В первом случае обозначается сама акция, во втором – сумма капиталовложений, в третьем – продажная стоимость ценных бумаг.