Резерв под обесценение финансовых вложений
Обесценение финансовых вложений (ОФВ) – стабильное видимое понижение себестоимости денежных вкладов, которые не определяют их цену на рынке в настоящий момент менее размера экономической выгоды, которые предприятие предполагает выиграть в случае функционирования организации в обычном режиме.
Данный показатель определяется единовременным присутствием следующих факторов:
- Если, согласно данным последних двух отчетов за отдельно взятый период, расчетная стоимость значительно ниже учетной.
- За последний отчетный год размер расчетной стоимости заметно снизился.
- Если, согласно прогнозам экономистов, нет вероятности скачка стоимости инвестиций
На случай, если возникнет ситуация, при которой финансовые вложения начнут обесцениваться, предприятию необходимо инициировать анализ предприятия на предмет условия для стабильного уменьшения себестоимость капиталовложений.
В ситуации, когда после проведения необходимых мероприятий, подтверждается динамичное понижение цены, то фирме следует образовать резервные средства под ОФВ в размере равном разнице в цене, беря во внимание расчетную и учетную стоимость указанных денежных вкладов.
Резервные средства образуются из прибыльных средств предприятия. В отчетах бухгалтера, в данной ситуации, вклады учитываются по формуле: учетная стоимость – сумма резерва.
Таким образом, баланс показывает капиталовложение, чья истинная цена на отчетный период больше, чем его изначальная стоимость, по последней. В обратной ситуации, бухгалтер использует реальную (меньшую) себестоимость, а сумма уменьшения формируются резервы для ОФВ.
Резерв под обесценивание финансовых вложений налогом не облагается (согласно десятому пункту ст.270 налогового кодекса.) На величину трат по конкретному резерву появляется закрепленная разница и конкретные налоговые обязательства согласно ПБУ18/02.
Пример
ООО «Деньги» приобретает 10 акций по цене 50 рублей за штуку. Через месяц стоимость акции возросла на 55 рублей. В соответствии с политикой ООО «Деньги», была скорректирован размер капиталовложений, по которой была определена цена в настоящий момент времени, каждый квартал.
Записи в отчетах будут следующими:
1.
Дебет76 Кредит51 – 500 рублей — оплата покупки акций
Дебет58-1 Кредит76 – 500 рублей – учет бумаг в состав вложений
2. (после изменений в цене)
Дебет58-1 Кредит91-1 – 50 рублей – разница в стоимостях
Такая разница не подлежит налоговому учету. Тут и возникает закрепленная разница и налоговый актив по ПБУ18/02.
Запись будет выглядеть так:
Дебет68 Кредит99 – 12 рублей.
Обращаясь к разделу 6 ПБУ19/02, следует сказать, что под некоторые денежные капиталовложения не образуют резервы. Имеются ввиду те инвестиции, которые обращаются на рынке. Речь идет о ценных бумагах. Их переоценивают, оптимальный вариант – каждый квартал.
ОФВ проверяется не менее чем раз в году, при проявлении признаков снижения стоимости, проверяется состояние на последний день года, 31 декабря (согласно пункту 38 указанного выше документа).
В том случае, если понижение себестоимости продолжается, и проверка это выявила, то резерв увеличивают и уменьшают размер прибыли. И обратная ситуация: увеличившаяся расчетная стоимость ведет к снижению суммы резерва под обесценение и росту финансового результата.
Когда финансовые вложения больше не удовлетворяют таким критериям, как устойчивое снижение цены, тогда резервные средства переносятся на финансовый результат.
Резерв учитывается на 59 счету. Данный счет предназначается для сводной информации об имеющихся резервах под ОФВ предприятия и их передвижениях.
На размер создаваемого резерва делают запись по кредиту (счет №59) «Резерв под ОФВ» и дебету (счет№91). Процедура записи отражения резерва одинакова как при увеличении аналогична.
Когда сумма резерва уменьшается, либо финансовые вложения, на основании которых уже был сформирован резерв раньше, выбывают, записывают по дебету (счет №59) и кредиту (счет №91).
Пример
Фирма ОАО «Лотос» владеет 4 акциями предприятия ООО «Москва», которые имеют общую стоимость 55 тысяч рублей. Согласно принятому порядку в организации ОАО «Лотос», бухгалтер проверяет капиталовложения каждый квартал. Выяснилось, что, кроме того, что за 2013 год ООО «Москва» не выплатила положенную прибыль с этих акций, оно находится на грани разорения.
В результате проверки бухгалтер обнаружила существенное снижение стоимости акций на рынке – с 55 до 30 тысяч.
По решению руководства, был сформирован резерв под ОФВ, который был отражен следующим образом:
Дебет91 Кредит59
- 20 000 рублей – сумма резерва
В декабре этого же года положение дел ООО «Москва»улучшается, и стоимость их акций поднимается на 5 000. Специалисты ОАО «Лотос» корректируют размер резерва на эту сумму:
Дебет59 Кредит91
- 5000 рублей – уменьшение резерва